研發(fā)費加計扣除最新政策2021
加計扣除與高新技術(shù)企業(yè)認定是企業(yè)所得稅優(yōu)惠中兩個重要政策，高新技術(shù)認定與研發(fā)費用加計扣除新政中都有研發(fā)費用，二者雖然同是研發(fā)費用，卻存在不同之處，而很多高新技術(shù)企業(yè)兩種優(yōu)惠政策均有涉及，為了幫助企業(yè)進行區(qū)分，本文主要歸納了八個不同科目方面的異同點：
1、人員人工費用
科目 研發(fā)費用加計扣除政策 高新技術(shù)企業(yè)認定政策
人員人工費用 直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。 企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。
主要區(qū)別：
（1）加計扣除中人員指的是“從事研發(fā)活動人員”，而高新技術(shù)企業(yè)認定中是“企業(yè)科技人員”，叫法不同，意味著范圍不同。加計扣除中的研發(fā)人員包括企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。高新認定中除了研發(fā)人員外，還包括專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的人員。且高新技術(shù)企業(yè)認定中取消了大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上比例要求。
（2）兩者均未強調(diào)是“專門”從事研發(fā)的要求，允許兼職，同時加計扣除中對從事非研發(fā)活動的人員，應(yīng)對其活動做好必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（3）加計扣除中對外聘人員要求簽訂勞務(wù)協(xié)議，而高新認定中對兼職、臨時聘用人員全年須在企業(yè)累計工作183天以上。
2、直接投入費用
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直接投入費用 （1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。 （1）直接消耗的材料、燃料和動力費用；
（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；
（3）用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。
主要區(qū)別：
（1）通過本次修訂，直接投入費用口徑趨于一致，研發(fā)費用加計扣除新政中不在要求相關(guān)費用“專門用于”研發(fā)，兩者區(qū)別主要在于固定資產(chǎn)的范圍。
（2）研發(fā)費用加計扣除中對通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的租賃費用僅限于儀器、設(shè)備；而高新認定中對經(jīng)營租賃方式租入的凡是固定資產(chǎn)均可計入，包括房屋、建筑物等，范圍上大于研發(fā)費用加計扣除。
3、折舊費用
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折舊費用 （1）折舊費用：用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。 （1）折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。（2）長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
主要區(qū)別：
（1）兩者新政中均對折舊費用的范圍進行擴大，不再要求是“專門用于”或“購置”的，加計扣除政策中明確了企業(yè)用于非研發(fā)活動的儀器設(shè)備使用情況做好必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）加計扣除政策對企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，適用加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額，此規(guī)定與國家稅務(wù)總局2014年29號公告中關(guān)于折舊的處理原則相一致。而在高新認定中未予以明確，建議應(yīng)按會計處理計算折舊費用。
（3）高新認定中允許用于研發(fā)活動的房屋、建筑物的折舊費及研發(fā)設(shè)施改擴建、裝修、修理的費用攤銷計入研發(fā)費用，而在加計扣除中則未被允許，此項對高新認定較為有利。
4、無形資產(chǎn)攤銷費用
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無形資產(chǎn)攤銷費用 用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。 用于研發(fā)活動的軟件、權(quán)、非技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。
5、設(shè)計費用
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設(shè)計費用 新產(chǎn)品設(shè)計費 、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。 為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用。
主要區(qū)別：
在加計扣除中，對創(chuàng)意設(shè)計活動進行了定義，指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標準為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。
而高新認定中未進行定義，但建議可比照加計扣除執(zhí)行。
6、裝備調(diào)試費用與試驗費用
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裝備調(diào)試費用與試驗費用 / 裝備調(diào)試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等
主要區(qū)別：
（1）高新認定中允許將裝備調(diào)試費用計入研發(fā)費用，而加計扣除中不允許計入。
（2）試驗費用采用正列舉形式，高新認定中較研發(fā)費用加計扣除多一項“田間試驗費”。
7、其他費用
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其他費用 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。 其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。
主要區(qū)別：
相比舊政策，兩者列舉的其他費用范圍都比原來有了大幅度增加，雖然范圍增加了，但是也設(shè)置了限制，加計扣除中新設(shè)了10%的高限制，高新技術(shù)企業(yè)認定中則將原先的10%限額，提高到20%。
總局在97號公告中對加計扣除中其他相關(guān)費用限額計算公式進行了明確，也統(tǒng)一了各地執(zhí)行口徑，其他相關(guān)費用＝《通知》條項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第１項至第５項的費用之和×10％/(1-10%)。高新認定中雖未明確如何計算，但建議可參照執(zhí)行。
8、委托外部研發(fā)費用
科目 研發(fā)費用加計扣除政策
委托外部研發(fā) 企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%
計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。 委托外部研究開發(fā)費用委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。
主要區(qū)別：
委托外部研發(fā)費用扣除均設(shè)定了80%的扣除限額，主要區(qū)別在于加計扣除政策中對企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。而高新技術(shù)企業(yè)認定中委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用可按規(guī)定扣除，但要求在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。
