研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除有哪些
1、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的基本概念
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九十五條對(duì)此有明確規(guī)定，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。此費(fèi)用的加計(jì)扣除，通常分為兩種情況：未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的。在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期不低于10年。
2、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的適用范圍
《辦法》第二條規(guī)定企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)
3、如何區(qū)分新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的范圍
研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，通常被簡(jiǎn)稱為“三新”項(xiàng)目。企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)時(shí)，所有的研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用不一定都可以加計(jì)扣除，加計(jì)扣除要有一個(gè)前提條件，就是要達(dá)到“三新”項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)。區(qū)分“三新”項(xiàng)目要看這個(gè)項(xiàng)目是不是符合“兩個(gè)領(lǐng)域”規(guī)定的范圍：一個(gè)是《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》，另一個(gè)是國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》
“新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝”中的“新”，是個(gè)相對(duì)概念，是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一優(yōu)惠政策特有的概念。
所謂的“新”，就是創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))，通過(guò)創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果。常規(guī)性的升級(jí)改造，不屬于“新”的概念。“三新”項(xiàng)目研發(fā)中運(yùn)用了新技術(shù)，也不屬于“新”。但運(yùn)用理論技術(shù)，實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，與應(yīng)用現(xiàn)成的技術(shù)成果有區(qū)別。
所謂的“新”，還要在本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝具有領(lǐng)先性。
在這里有必要說(shuō)一下“取得成果”的概念。有價(jià)值的成果，不一定非要成功，得到一種否定的成果，也叫成功?，F(xiàn)在，人們對(duì)研究成果往往存在誤區(qū)，通常認(rèn)為只有成功的研究成果，才是有價(jià)值的成果，其實(shí)，有價(jià)值的成果不一定是成功，也就是說(shuō)，研發(fā)活動(dòng)，允許失敗。具體到加計(jì)扣除的問(wèn)題上來(lái)，研發(fā)失敗的“三新”項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也應(yīng)允許稅前加計(jì)扣除。
企業(yè)的某一項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是不是屬于“三新”的范疇，需要企業(yè)拿出書(shū)面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)企業(yè)提供的有關(guān)說(shuō)明材料，來(lái)判斷某個(gè)項(xiàng)目是否屬于“三新”項(xiàng)目中的某一類(項(xiàng))。
這里需要特別說(shuō)明的是，在國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定中，并沒(méi)有要求企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料時(shí)，出具第三方(如政府科技主管部門(mén)、有資質(zhì)的技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu))出具的證明。也就是說(shuō)，企業(yè)自身的技術(shù)部門(mén)、或者企業(yè)所在集團(tuán)公司的技術(shù)主管部門(mén)，為這個(gè)項(xiàng)目出具的備案說(shuō)明或立項(xiàng)批復(fù)，可成為本企業(yè)“三新”項(xiàng)目符合“三新”范疇的依據(jù)。只有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否符合“兩個(gè)領(lǐng)域”、“新”的概念持有異議時(shí)，才要求企業(yè)提供政府科技主管部門(mén)的鑒定意見(jiàn)。
4、區(qū)分“委托開(kāi)發(fā)”還是“合作開(kāi)發(fā)”
有些大型的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，往往不是企業(yè)自身獨(dú)立完成，需要與其他單位進(jìn)行合作。遇到這種情況時(shí)，為了便于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確歸集，財(cái)務(wù)人員需要明確這個(gè)項(xiàng)目是委托開(kāi)發(fā)，還是合作開(kāi)發(fā)。
對(duì)委托開(kāi)發(fā)的判斷，關(guān)鍵一點(diǎn)，即：知識(shí)產(chǎn)權(quán)的歸屬。委托開(kāi)發(fā)合同中，除了委托指向的具體技術(shù)指標(biāo)、研發(fā)時(shí)間和合同的常規(guī)條款外，最后還有一條關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的享有問(wèn)題，或規(guī)定雙方共有，或規(guī)定一方擁有。只有委托方部分或全部擁有時(shí)，才是委托開(kāi)發(fā)。若知識(shí)產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，那就不是委托開(kāi)發(fā)，而是購(gòu)買(mǎi)技術(shù)成果。
合作開(kāi)發(fā)，類似于委托，但有一個(gè)最大的特點(diǎn)，在合同中有注明，雙方分別投入，各自承擔(dān)費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)雙方共有，或各自擁有自己的研究成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。
合作開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，是合作雙方各自加計(jì)扣除。委托開(kāi)發(fā)是委托方進(jìn)行加計(jì)扣除，而受托方不能加計(jì)扣除。因?yàn)?，受托方獲得的報(bào)酬是提供勞務(wù)獲得的收入。委托開(kāi)發(fā)時(shí)，一定要在合同上要求受托方在年末或項(xiàng)目研發(fā)結(jié)束后，為委托方提供具體的研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況，并填寫(xiě)《可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集表》，如果受托方不能向委托方提供，委托方則不能加計(jì)扣除受托方發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。
只有把這兩個(gè)實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題區(qū)分好了，才有利于企業(yè)財(cái)務(wù)人員將來(lái)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。
5、人文、社會(huì)科學(xué)方面的研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除
作為大型企業(yè)，出于社會(huì)形象、社會(huì)影響力的考慮，有時(shí)會(huì)投入一些人文、社會(huì)科學(xué)方面的研究開(kāi)發(fā)，這一類的支出不屬于企業(yè)準(zhǔn)予加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。因?yàn)椋@項(xiàng)投入所取得的人文科技成果一般是公益性的，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系，沒(méi)有直接的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。研發(fā)費(fèi)用一定要與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接有關(guān)，而不是間接有關(guān)。
6、判斷“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”
這個(gè)問(wèn)題的核心是說(shuō)，哪些支出的費(fèi)用屬于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用?研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用與某一研發(fā)的新項(xiàng)目有沒(méi)有關(guān)系?這點(diǎn)需要緊扣“企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”這一基本概念中的“為”這個(gè)字的含義，這個(gè)字體現(xiàn)了研發(fā)費(fèi)用與“三新”項(xiàng)目的直接關(guān)系?？梢赃@樣理解，一個(gè)時(shí)間段、一部分人員、一個(gè)項(xiàng)目支出，是不是為了研究開(kāi)發(fā)某一個(gè)“三新”項(xiàng)目，是不是與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)，發(fā)生的費(fèi)用是不是全部都服務(wù)于研發(fā)活動(dòng)。在這個(gè)概念的前提下，判斷哪些費(fèi)用屬于研究開(kāi)發(fā)的范疇就相對(duì)清晰一些。
具體實(shí)踐中，有很多企業(yè)提出這樣的問(wèn)題:企業(yè)開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)研，是為了確定研發(fā)“三新”項(xiàng)目打下一定的基礎(chǔ)，這些市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)用能不能加計(jì)扣除?在這里應(yīng)明確，企業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，不能歸集到研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。因?yàn)?，市?chǎng)調(diào)研是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，這時(shí)需要研發(fā)的項(xiàng)目還不存在，這些費(fèi)用的發(fā)生是為了企業(yè)的正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而與研發(fā)項(xiàng)目沒(méi)有直接的關(guān)系。
嚴(yán)格地講，企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，其實(shí)有兩個(gè)概念，一個(gè)是企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除概念中的研發(fā)費(fèi)用，另一個(gè)是企業(yè)財(cái)務(wù)核算中按照會(huì)計(jì)制度核算的研發(fā)費(fèi)用。我們可以這樣理解，企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)所發(fā)生的一切費(fèi)用和企業(yè)研發(fā)所需要的研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用，都是企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求核算的研發(fā)費(fèi)用。
現(xiàn)在許多企業(yè)擁有自己的研發(fā)機(jī)構(gòu)，維持這個(gè)機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)的正常費(fèi)用，是企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)因存在而發(fā)生的費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算上是研發(fā)費(fèi)用;只有研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)批準(zhǔn)之后，研發(fā)期間內(nèi)，為了研究而發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，才屬于稅法意義上的研發(fā)費(fèi)用;當(dāng)研發(fā)的項(xiàng)目符合“三新”項(xiàng)目的條件時(shí)，研發(fā)費(fèi)用才是準(zhǔn)予加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
稅收政策中的研發(fā)費(fèi)用，與企業(yè)財(cái)務(wù)中的研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別，關(guān)鍵在于“準(zhǔn)予”，準(zhǔn)予加計(jì)扣除的部分，是符合稅收政策規(guī)定的支出。
